“關(guān)鍵點(diǎn)控制法”的特點(diǎn)及實(shí)施步驟

　　一、“關(guān)鍵點(diǎn)控制法”的含義及特點(diǎn)

　　“關(guān)鍵點(diǎn)控制法”就是在企業(yè)經(jīng)營管理重要方面、重要環(huán)節(jié)選取一些關(guān)鍵的項(xiàng)點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)控制，從而保證各項(xiàng)內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行的一種監(jiān)管體系。

　　該體系具有以下特點(diǎn)：

　　超越傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)論，把科學(xué)手段和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)相結(jié)合。

　　規(guī)范性。將審計(jì)程序設(shè)計(jì)與審計(jì)技術(shù)方法的運(yùn)用有機(jī)結(jié)合，規(guī)范和引導(dǎo)審計(jì)人員運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)和方法。

　　系統(tǒng)性。關(guān)鍵控制點(diǎn)管理將審計(jì)部門的監(jiān)督檢查與各職能部門對本系統(tǒng)的專業(yè)檢查通過控制系統(tǒng)聯(lián)系起來，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)策略和審計(jì)技術(shù)方法的全面協(xié)調(diào)。

　　時(shí)效性。通過制定對關(guān)鍵控制點(diǎn)的管理辦法，建立起了日常監(jiān)督機(jī)制，增強(qiáng)了審計(jì)工作的主動(dòng)性。

　　重點(diǎn)性。由于各方面的局限，審計(jì)部門對企業(yè)日常監(jiān)督不可能面面俱到，審計(jì)工作重點(diǎn)應(yīng)該是促使企業(yè)建立健全并有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度，重點(diǎn)是對制度與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)督。

　　循環(huán)性。關(guān)鍵控制點(diǎn)管理引用TQC管理中PDCA循環(huán)的辦法，即制定管理環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度的計(jì)劃、要求。（P）→實(shí)施內(nèi)部控制制度（D）→檢查內(nèi)控制度執(zhí)行情況（C）→下達(dá)整改意見、檢查整改情況、完善控制制度（A），目的是通過實(shí)施關(guān)鍵點(diǎn)的控制，使企業(yè)的內(nèi)控制度保證體系有效運(yùn)轉(zhuǎn)，通過監(jiān)督檢查，使控制保證體系不斷地糾正本系統(tǒng)的不符合事項(xiàng)，不斷的循環(huán)，始終保持內(nèi)控管理有效并不斷完善。

　　二、“關(guān)鍵點(diǎn)控制法”實(shí)施方法和步驟

　�。ㄒ唬�“關(guān)鍵點(diǎn)”的設(shè)立

　　內(nèi)控管理涉及企業(yè)方方面面，要通過關(guān)鍵點(diǎn)的控制而起到“以一棋而制全局”的效果，關(guān)鍵點(diǎn)的選取是該方法能否見效的關(guān)鍵。我們主要抓住內(nèi)部控制中的重點(diǎn)、關(guān)鍵部位和環(huán)節(jié)，管理過程容易發(fā)生錯(cuò)弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行選取，控制點(diǎn)涉及財(cái)務(wù)管理、物資采購、銷售、工程項(xiàng)目、成本費(fèi)用、對外投資、借款、擔(dān)保、獎(jiǎng)金結(jié)余等項(xiàng)目，首批確定了59個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控。

　�。ǘ�）確立控制內(nèi)容

　　一是根據(jù)各部門的工作重心，我們對相關(guān)部門的職責(zé)進(jìn)行了詳細(xì)的細(xì)化和界定。審計(jì)部職責(zé)是依照國家現(xiàn)行法律、法規(guī)和工廠規(guī)章的規(guī)定進(jìn)行監(jiān)督檢查，對檢查的情況和查出的問題予以客觀、真實(shí)的反映，作出基本評價(jià)，提出對查出問題的處理意見及改進(jìn)管理的建議，報(bào)工廠領(lǐng)導(dǎo)審定后，對被查單位下達(dá)內(nèi)部檢查整改通知。根據(jù)工廠內(nèi)控制度的制定情況及時(shí)下達(dá)有關(guān)主管部門的內(nèi)控制度關(guān)鍵控制點(diǎn)。財(cái)務(wù)、人事、監(jiān)察、物資等職能部門則根據(jù)國家的有關(guān)法律法規(guī)和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，結(jié)合部門和系統(tǒng)有關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制規(guī)定，制定本部門和本系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，并組織實(shí)施；定期對本管理系統(tǒng)內(nèi)的內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，按時(shí)報(bào)送自查報(bào)表；針對管理中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，采取措施及時(shí)加以糾正和完善。審計(jì)部的協(xié)調(diào)管理，動(dòng)態(tài)監(jiān)控、強(qiáng)化了部門在內(nèi)控制度管理中的責(zé)任。二是設(shè)立控制目標(biāo)。主要包括規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，確保國家有關(guān)法律法規(guī)和工廠規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等。

　�。ㄈ�）規(guī)范控制流程

　　自查階段

　　這一階段是關(guān)鍵控制點(diǎn)管理的初始階段，各內(nèi)部控制管理主管部門針對所確定的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵部位按照控制標(biāo)準(zhǔn)對本系統(tǒng)的內(nèi)控制度執(zhí)行進(jìn)行延伸檢查，同時(shí)要求對關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行二級分解，形成橫向到邊，縱向到底的以點(diǎn)帶面的全方位的自查體系，從多個(gè)角度找出本單位及系統(tǒng)內(nèi)存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，從而采取措施及時(shí)加以糾正和完善。如審計(jì)部在對本部門負(fù)責(zé)的“物資監(jiān)察”關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行自查過程中，將這個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)分解為“制度評審”、“采購數(shù)量”、“采購渠道”、“比價(jià)采購”、“招標(biāo)采購”、“入庫驗(yàn)收”、“物資定額”、“賬外物資”等八個(gè)控制點(diǎn)，分別對這八個(gè)控制點(diǎn)進(jìn)行自查。

　　審計(jì)督查階段

　　審計(jì)部根據(jù)各主管部門上報(bào)的自查報(bào)表及自查報(bào)告進(jìn)行重點(diǎn)及全面督查。這一階段審計(jì)人員采用問卷調(diào)查、實(shí)地盤庫、抽查憑證、查看賬簿及財(cái)務(wù)報(bào)表等檢查方式，對各主管部門的自查情況進(jìn)行重點(diǎn)及全面的檢查，了解工廠資金的運(yùn)動(dòng)及變化、資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移過程、支出的使用情況等，并進(jìn)一步對主管部門反映的問題進(jìn)行核實(shí)，檢查主管部門自查是否認(rèn)真。是否流于形式，是否還存在薄弱的環(huán)節(jié)及管理漏洞等。

　　審計(jì)報(bào)告階段

　　這一階段其任務(wù)是審計(jì)人員根據(jù)自查、重點(diǎn)及全面檢查的情況，進(jìn)行全面的總結(jié)、評價(jià)，并對審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，檢驗(yàn)所引用的有關(guān)資料是否詳實(shí)可靠，所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)，審計(jì)判斷是否合理，審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。其次將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題、管理漏洞等在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行全面、客觀、真實(shí)的反映，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，并及時(shí)向工廠領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，提高監(jiān)督管理的有效性。

　　審計(jì)整改階段

　　審計(jì)部對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題在向領(lǐng)導(dǎo)反映及批準(zhǔn)后，及時(shí)向各主管部門下達(dá)檢查結(jié)論通知書，要求其積極進(jìn)行整改落實(shí)，并要求其在1個(gè)月的時(shí)間內(nèi)將整改情況報(bào)送審計(jì)部門，這一階段標(biāo)志著一個(gè)管理循環(huán)的結(jié)束，審計(jì)部在下一個(gè)循環(huán)開始時(shí)同時(shí)要對各單位整改情況進(jìn)行監(jiān)督檢查并開始下一個(gè)循環(huán)，如此周而復(fù)始不斷循環(huán)，不斷提高。

　　通過進(jìn)行日常監(jiān)督檢查，各內(nèi)控主管部門堅(jiān)持對本系統(tǒng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行自查，審計(jì)部門對各部門檢查情況進(jìn)行督查，通過檢查監(jiān)督及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正了不符合事項(xiàng)，使各單位更加重視在財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、對外投資、對外擔(dān)保、執(zhí)行法規(guī)等方面的資產(chǎn)安全問題，使內(nèi)控制度的管理責(zé)任落實(shí)到了部門、責(zé)任人。